T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1, Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-1, Reg. § 1.401(m)-5
IRS wydał ostateczne regs, które przyjmują bez istotnych zmian proponowane regs reliance wydane w styczniu 2017 r. i stanowią, że składki pracodawcy na plan 401(k) są traktowane jako kwalifikowane składki wyrównawcze (QMACs) lub kwalifikowane składki niewybieralne (QNECs), jeśli spełniają obowiązujące wymagania dotyczące niewykonalności i dystrybucji, gdy są przydzielane do kont uczestników. Składki te nie muszą już spełniać wymogów dotyczących niewypłacalności i podziału, gdy są wnoszone do programu. Aby program mógł być uznany za kwalifikowane porozumienie pieniężne lub odroczone (CODA), musi spełniać kilka wymogów, w tym pewne wymogi dotyczące wypłat, niewypłacalności i niedyskryminacji. Składki pracodawcy brane pod uwagę w celu zastosowania wymagań dotyczących niedyskryminacji mogą zawierać, oprócz składek dokonanych zgodnie z wyborem pracownika, dopasowane składki, które spełniają wymagania Code Sec. 401(k)(2)(B) i Code Sec. 401(k)(2)(C) dotyczące podziału i niewypłacalności oraz QNEC. QNEC to składka pracodawcy, inna niż dopasowana składka, w odniesieniu do której spełnione są wymagania Code Sec. 401(k)(2)(B) i Code Sec. 401(k)(2)(C) dotyczące podziału i niewypłacalności. (Code Sec. 401(m)(4)(C))
Specjalne zasady niedyskryminacji wymagają, aby plan 401(k) spełniał test „rzeczywistego procentu odroczenia” (ADP), więc wysoko wynagradzani pracownicy (HCE) nie mogą zdecydować się na odroczenie nieproporcjonalnie wyższej kwoty swojego wynagrodzenia. (Code Sec. 401(k)(3)(A)) Podobne wymagania – test rzeczywistego procentu wkładu (ACP) – mają zastosowanie do ograniczenia dopasowania pracodawcy lub składek pracowników dokonywanych w imieniu HCE. (Code Sec. 401(m)(2))
W stosowaniu testów ADP i ACP, pracodawcy mogą, pod warunkami określonymi w przepisach, wziąć pod uwagę pewne QMACs i QNECs dokonane w imieniu pracownika przez pracodawcę.
Pod wcześniejszym Reg. § 1.401(k)-6 (przed zmianą wprowadzoną przez nowe przepisy końcowe), QMACs i QNECs były składkami wyrównawczymi i składkami pracodawcy (innymi niż składki wyborcze lub wyrównawcze), które spełniają wymagania Reg. § 1.401(k)-1(c) oraz wymagania dotyczące dystrybucji zawarte w Reg. § 1.401(k)-1(d), „kiedy są wnoszone do programu”. Podobnie, poprzedni Reg. § 1.401(m)-5 zawierał niezależne definicje QMAC i QNEC, jako składek uzupełniających i składek pracodawcy (innych niż składki wyborcze lub uzupełniające), które spełniają wymogi Reg. § 1.401(k)-1(c) i Reg. § 1.401(k)-1(d) „w momencie dokonania wkładu.”
Powód zmiany. Przed 2017 r., IRS otrzymał komentarze w odniesieniu do definicji QMACs i QNECs na mocy Reg. § 1.401(k)-6 i Reg. § 1.401(m)-5 twierdząc, że składki pracodawcy powinny kwalifikować się jako QMACs i QNECs, o ile spełniają obowiązujące wymogi dotyczące niewypłacalności i dystrybucji w czasie, gdy są przydzielane do kont uczestników, a nie gdy są po raz pierwszy wnoszone do planu.
Komentujący zwrócili uwagę, że interpretacja ustawowych zasad w taki sposób, aby wymagały one spełnienia obowiązujących wymogów dotyczących niewypłacalności i dystrybucji w momencie pierwszego wniesienia kwot do programu, uniemożliwiłaby sponsorom programów, którzy zezwalają na wykorzystanie kwot na kontach przepadku programu w celu wyrównania przyszłych składek pracodawcy w ramach programu, stosowanie tych kwot do finansowania QMAC i QNEC. Wynika to z faktu, że kwoty te zostałyby przypisane do kont przepadku dopiero po utracie korzyści przez uczestnika, a zatem zasadniczo podlegałyby harmonogramowi nabywania uprawnień, gdy zostały po raz pierwszy wniesione do programu.
Komentujący prosili, aby wymogi dotyczące QMAC i QNEC nie były interpretowane w celu uniemożliwienia wykorzystania przepadków z planu do finansowania QMAC i QNEC, i nalegali, aby wymogi dotyczące braku możliwości przepadku i dystrybucji miały zastosowanie, gdy QMAC i QNEC są przydzielane do kont uczestników, a nie gdy składki są po raz pierwszy wnoszone do planu.
2017 proposed regs reflected suggested change. W styczniu 2017 r., IRS wydał proponowane regs, które zmieniły Reg. § 1.401(k)-6, aby zapewnić, że kwoty wykorzystane do finansowania QMACs i QNECs muszą być niepodlegające przepadkowi i podlegać ograniczeniom dystrybucji zgodnie z Reg. § 1.401(k)-1(c) i Reg. § 1.401(k)-1(c) i Reg. 1.401(k)-1(d) w momencie przypisania do kont uczestników, a nie w momencie pierwszego wniesienia do programu. W rezultacie, zgodnie z proponowanymi regs, które podatnicy mogliby stosować do okresów poprzedzających ich przyjęcie jako ostateczne, przepadki mogłyby być dozwolone do wykorzystania do finansowania QMACs i QNECs.
Regs now final. Ostateczne regs przyjmują zmienione definicje QMACs i QNECs proponowanych regs z 2017 r., aby zapewnić, że składki pracodawcy do planu są QMACs lub QNECs, jeśli spełniają obowiązujące wymogi dotyczące braku możliwości przepadku i ograniczenia dystrybucji w czasie, gdy są przydzielane do kont uczestników. (Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-5) W związku z tym, przepadki wcześniejszych składek mogą być wykorzystane do finansowania QMACs i QNECs.
Pomimo, że nie wprowadzono żadnych istotnych zmian do proponowanych przepisów, IRS wprowadził poprawkę w ostatecznych przepisach, aby zmienić odniesienie do „wymogów dystrybucji” w istniejących definicjach QMACs i QNECs oraz Reg. § 1.401(k)-6 i Reg. § 1.401(m)-5 na „ograniczenia dystrybucji”, zgodnie z nagłówkiem Reg. § 1.401(k)-1(d).
Data wejścia w życie. Ostateczne regs wchodzą w życie 20 lipca 2018 r. i mają zastosowanie do lat planowych rozpoczynających się w tym dniu lub po tym dniu. (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5)) Jednakże podatnicy mogą stosować ostateczne przepisy do wcześniejszych okresów. (T.D. 9835)
.