T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1, Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-1, Reg. § 1.401(m)-5
Az IRS végleges rendeleteket adott ki, amelyek érdemi változtatás nélkül fogadják el a 2017 januárjában kiadott javasolt megbízhatósági rendeleteket, és előírják, hogy a 401(k) programba történő munkáltatói hozzájárulások minősített kiegészítő hozzájárulásként (QMAC) vagy minősített nem választható hozzájárulásként (QNEC) kezelendők, ha megfelelnek az alkalmazandó el nem veszíthetőségi és felosztási követelményeknek, amikor a résztvevők számláira kerülnek. Ezeknek a hozzájárulásoknak már nem kell megfelelniük az elévülhetetlenségi és felosztási követelményeknek, amikor a programba befizetik őket.
Háttér. Ahhoz, hogy egy program minősített készpénzes vagy halasztott megállapodásnak (CODA) minősüljön, számos követelménynek kell megfelelnie, beleértve bizonyos, a felosztással, az el nem veszítéssel és a megkülönböztetésmentességgel kapcsolatos követelményeket. A megkülönböztetésmentességi követelmények alkalmazása céljából figyelembe vett munkáltatói hozzájárulások a munkavállaló választása alapján tett hozzájárulásokon kívül magukban foglalhatják a Code Sec. 401(k)(2)(B) és Code Sec. 401(k)(2)(C) szakaszokban foglalt felosztási és el nem veszíthetőségi követelményeknek megfelelő kiegészítő hozzájárulásokat, valamint a QNEC-eket. A QNEC olyan munkáltatói hozzájárulás, amely nem kiegészítő hozzájárulás, és amely tekintetében teljesülnek a Code Sec. 401(k)(2)(B) és Code Sec. 401(k)(2)(C) szakaszában foglalt felosztási és el nem veszíthetőségi követelmények. (Code Sec. 401(m)(4)(C))
A megkülönböztetésmentesség speciális szabályai megkövetelik, hogy a 401(k) program megfeleljen a “tényleges elhalasztási százalék” (ADP) tesztnek, így a magasan fizetett alkalmazottak (HCE-k) nem választhatják fizetésük aránytalanul magasabb összegének elhalasztását. (Code Sec. 401(k)(3)(A)). Hasonló követelmények – a tényleges hozzájárulási százalék (ACP) teszt – vonatkoznak a HCE-k nevében tett munkáltatói vagy munkavállalói hozzájárulások korlátozására. (Code Sec. 401(m)(2))
Az ADP és ACP tesztek alkalmazásakor a munkáltatók a rendeletekben meghatározott feltételek mellett figyelembe vehetnek bizonyos QMAC-okat és QNEC-eket, amelyeket a munkáltató a munkavállaló nevében tett.
A korábbi Reg. § 1.401(k)-6 (az új végleges rendeletek általi módosítás előtt) a QMAC-k és QNEC-k olyan kiegészítő hozzájárulások és munkáltatói hozzájárulások voltak (a választható vagy kiegészítő hozzájárulások kivételével), amelyek megfelelnek a Reg. § 1.401(k)-1(c) és a Reg. § 1.401(k)-1(d) bekezdésének, “amikor a programba befizetésre kerülnek”. Hasonlóképpen, a korábbi Reg. § 1.401(m)-5, független meghatározásokat tartalmazott a QMAC és a QNEC, mint megfelelő hozzájárulások és munkáltatói hozzájárulások (a választható vagy megfelelő hozzájárulások kivételével), amelyek megfelelnek a Reg. § 1.401(k)-1(c) és Reg. § 1.401(k)-1(d) “a hozzájárulás teljesítésének időpontjában.”
A változtatás indoka. 2017 előtt az IRS észrevételeket kapott a QMAC és QNEC fogalommeghatározásaival kapcsolatban a Reg. § 1.401(k)-6 és Reg. § 1.401(m)-5, amelyek azt állították, hogy a munkáltatói hozzájárulásoknak QMAC-nak és QNEC-nek kell minősülniük, amennyiben a résztvevők számláira történő felosztásuk időpontjában, nem pedig a programba történő első befizetésük időpontjában megfelelnek az alkalmazandó el nem veszíthetőségi és felosztási követelményeknek.
A hozzászólók rámutattak, hogy a törvényi szabályok értelmezése úgy, hogy az alkalmazandó el nem veszíthetőségi és felosztási követelményeknek való megfelelést a programhoz való első hozzájárulás időpontjában követeli meg, kizárná, hogy a programszponzorok olyan programokkal, amelyek lehetővé teszik a program elvesztési számláin lévő összegek felhasználását a program szerinti jövőbeli munkáltatói hozzájárulások ellentételezésére, ezeket az összegeket QMAC-ok és QNEC-ek finanszírozására használják. Ennek az az oka, hogy az összegeket csak azután osztották volna fel a megszűnési számlákra, hogy a résztvevő elesett a juttatásoktól, és így általában a megszolgálási ütemterv hatálya alá tartoztak volna, amikor először fizették be őket a programba.
A hozzászólók azt kérték, hogy a QMAC és QNEC követelményeket ne úgy értelmezzék, hogy azok megakadályozzák a program elvesztéseinek felhasználását a QMAC-ok és QNEC-ek finanszírozására, és sürgették, hogy az el nem veszíthetőségi és felosztási követelményeket akkor alkalmazzák, amikor a QMAC-ok és QNEC-ek a résztvevők számláira kerülnek, és ne akkor, amikor a hozzájárulásokat először teljesítik a programba.
A 2017. évi javasolt rendeletek tükrözték a javasolt változtatást. 2017 januárjában az IRS olyan javasolt rendeleteket bocsátott ki, amelyek módosították a Reg. § 1.401(k)-6-ot annak előírása érdekében, hogy a QMAC-ok és QNEC-ek finanszírozására használt összegeknek el nem veszíthetőnek kell lenniük, és a Reg. § 1.401(k)-1(c) és Reg. § 1.401(k)-1(d) bekezdésének megfelelően, amikor a résztvevők számláira allokálják, szemben a programba történő első befizetés időpontjával. Ennek eredményeképpen a javasolt rendeletek szerint, amelyeket az adófizetők a végleges elfogadásukat megelőző időszakokra is alkalmazhattak, az elvesztett összegek felhasználhatók a QMAC-ok és QNEC-ek finanszírozására.
A rendeletek most véglegesek. A végleges rendeletek elfogadják a 2017. évi javasolt rendeletek QMAC és QNEC módosított fogalommeghatározásait, és előírják, hogy a munkáltatói hozzájárulások akkor minősülnek QMAC-nak vagy QNEC-nek, ha a résztvevők számláira történő felosztásuk időpontjában megfelelnek az alkalmazandó el nem veszíthetőségi követelményeknek és felosztási korlátozásoknak. (Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-5) Ennek megfelelően a korábbi hozzájárulások elvesztése felhasználható a QMAC-ok és QNEC-ek finanszírozására.
Míg a javasolt rendeletekben nem történt érdemi változás, az IRS a végleges rendeletekben módosította a “felosztási követelményekre” való hivatkozást a QMAC-ok és QNEC-ek meglévő meghatározásaiban és a Reg. § 1.401(k)-6 és Reg. § 1.401(m)-5 hivatkozását “felosztási korlátozásokra”, összhangban a Reg. § 1.401(k)-1(d).
Hatálybalépés napja. A végleges rendeletek 2018. július 20-án lépnek hatályba, és az ezen időpontban vagy azt követően kezdődő tervévekre vonatkoznak. (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5)) Az adóalanyok azonban alkalmazhatják a végleges rendeleteket korábbi időszakokra is. (T.D. 9835)