T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1, Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-1, Reg. § 1.401(m)-5
IRS vydal konečná nařízení, která bez podstatných změn přejímají navrhovaná nařízení o spoléhání vydaná v lednu 2017 a stanoví, že příspěvky zaměstnavatele do plánu 401(k) se považují za kvalifikované vyrovnávací příspěvky (QMAC) nebo kvalifikované nevýběrové příspěvky (QNEC), pokud při přidělení na účty účastníků splňují příslušné požadavky na neproplatitelnost a rozdělení. Tyto příspěvky již nemusí splňovat požadavky na nepropadnutelnost a rozdělování v okamžiku, kdy jsou do plánu vloženy.
Základní informace. Aby byl plán považován za kvalifikované peněžní nebo odložené uspořádání (CODA), musí splňovat několik požadavků, včetně určitých požadavků týkajících se rozdělování, nepropadnutí a nediskriminace. Příspěvky zaměstnavatele, které se berou v úvahu pro účely uplatnění požadavků nediskriminace, mohou kromě příspěvků poskytnutých na základě volby zaměstnance zahrnovat i odpovídající příspěvky, které splňují požadavky na rozdělování a nepropadnutí podle § 401 písm. k) odst. 2 písm. b) a § 401 písm. k) odst. 2 písm. c) zákoníku, a QNEC. QNEC je příspěvek zaměstnavatele jiný než vyrovnávací příspěvek, u něhož jsou splněny požadavky na rozdělení a nepropadnutí podle čl. 401 odst. k odst. 2 písm. b) a čl. 401 odst. k odst. 2 písm. c) zákoníku. (Code Sec. 401(m)(4)(C))
Speciální nediskriminační pravidla vyžadují, aby plán 401(k) splňoval test „skutečného procenta odložení“ (ADP), takže vysoce odměňovaní zaměstnanci (HCE) se nemohou rozhodnout pro odložení nepoměrně vyšší částky svého platu. (§ 401(k)(3)(A) zákoníku). Podobné požadavky – test skutečného procenta příspěvků (ACP) – se vztahují na omezení dorovnávacích příspěvků zaměstnavatele nebo příspěvků zaměstnanců poskytovaných jménem HCE. (Code Sec. 401(m)(2))
Při uplatňování testů ADP a ACP mohou zaměstnavatelé za podmínek vymezených v reg. předpisech zohlednit určité příspěvky QMAC a QNEC, které zaměstnavatel poskytl jménem zaměstnance.
Podle dřívějšího reg. předpisu č. 401(m)(2) mohou zaměstnavatelé zohlednit určité příspěvky QMAC a QNEC poskytnuté jménem zaměstnance. § 1.401(k)-6 (před změnou provedenou novými finálními reg.) byly QMAC a QNEC odpovídajícími příspěvky a příspěvky zaměstnavatele (jiné než volitelné nebo odpovídající příspěvky), které splňují požadavky na nepropadnutelnost podle Reg. § 1.401(k)-1(c) a požadavky na rozdělení podle Reg. § 1.401(k)-1(d), „když jsou do plánu vloženy“. Podobně se v předchozím Reg. § 1.401(m)-5, obsahoval nezávislé definice QMAC a QNEC, jako vyrovnávací příspěvky a příspěvky zaměstnavatele (jiné než volitelné nebo vyrovnávací příspěvky), které splňují požadavky na nepropadnutí a rozdělení podle Reg. § 1.401(k)-1(c) a Reg. § 1.401(k)-1(d) „v době, kdy je příspěvek poskytnut.“
Důvod změny. Před rokem 2017 obdržel IRS připomínky týkající se definic QMAC a QNEC podle Reg. § 1.401(k)-6 a Reg. § 1.401(m)-5 s tvrzením, že příspěvky zaměstnavatele by měly být kvalifikovány jako QMACs a QNECs, pokud splňují příslušné požadavky na nepropadnutí a rozdělení v době, kdy jsou přiděleny na účty účastníků, a nikoliv v době, kdy jsou poprvé vloženy do plánu.
Komentátoři poukázali na to, že výklad zákonných pravidel, který vyžaduje splnění příslušných požadavků na nepropadnutí a rozdělení v době, kdy jsou částky poprvé vloženy do plánu, by znemožnil sponzorům plánů s plány, které umožňují použití částek na účtech propadnutí plánu k vyrovnání budoucích příspěvků zaměstnavatele v rámci plánu, použít tyto částky k financování QMAC a QNEC. Je tomu tak proto, že tyto částky by byly na účty propadlých dávek přiděleny až poté, co by účastníkovi vznikla ztráta dávek, a proto by se na ně obecně vztahoval plán nároku, když byly do plánu poprvé vloženy.
Komentátoři žádali, aby požadavky na QMAC a QNEC nebyly vykládány tak, že brání použití propadlých částek plánu k financování QMAC a QNEC, a naléhavě žádali, aby se požadavky na nepropadnutí a rozdělení uplatnily v okamžiku, kdy jsou QMAC a QNEC přiděleny na účty účastníků, a nikoli v okamžiku, kdy jsou příspěvky poprvé vloženy do plánu.
Návrh nařízení z roku 2017 odráží navrhovanou změnu. V lednu 2017 vydal IRS navrhované regs, které změnily Reg. § 1.401(k)-6 tak, aby stanovil, že částky použité na financování QMAC a QNEC musí být nepropadnutelné a podléhat omezením rozdělování v souladu s Reg. § 1.401(k)-1(c) a Reg. § 1.401(k)-1(d), když jsou přiděleny na účty účastníků, na rozdíl od doby, kdy byly poprvé vloženy do plánu. V důsledku toho by podle navrhovaných nařízení, která by daňoví poplatníci mohli uplatnit na období před jejich přijetím jako konečných, mohlo být povoleno použít propadlé prostředky k financování QMAC a QNEC.
Regule jsou nyní konečné. Konečná nařízení přejímají změněné definice QMACs a QNECs z návrhu nařízení z roku 2017 tak, aby stanovily, že příspěvky zaměstnavatele do plánu jsou QMACs nebo QNECs, pokud splňují příslušné požadavky na nepropadnutí a omezení rozdělení v době, kdy jsou přiděleny na účty účastníků. (Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-5) V souladu s tím lze propadlé dřívější příspěvky použít k financování QMAC a QNEC.
Ačkoli v navrhovaných reg. nebyly provedeny žádné podstatné změny, IRS provedl v konečných reg. změnu, která změnila odkaz na „požadavky na rozdělení“ ve stávajících definicích QMAC a QNEC a v reg. č. 401+. § 1.401(k)-6 a Reg. § 1.401(m)-5 na „omezení distribuce“ v souladu s nadpisem Reg. § 1.401(k)-1(d).
Datum účinnosti. Konečná nařízení nabývají účinnosti dne 20. července 2018 a vztahují se na roky plánu začínající tímto datem nebo později. (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5)) Daňoví poplatníci však mohou konečné reg. aplikovat i na dřívější období. (T.D. 9835)