T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1、Reg. § 1.401(k)-6、Reg. § 1.401(m)-1、Reg. § 1.401(m)-5
IRS は、2017年1月に発行された信頼性規制案を実質的な変更なしに採用し、401(k)プランへの雇用者拠出は、参加者の口座に割り当てられる際に適用される非喪失性および分配要件を満たす場合、適格マッチング拠出（QMACs）または適格非選択的貢献（QNECs）として取り扱うと定める最終規則を発表しました。 これらの拠出は、プランに拠出される際に、没収不能要件および分配要件を満たす必要はなくなった。 適格現金または繰延整理（CODA）とみなされるためには、プランは、分配、没収不能、無差別に関する一定の要件を含む、いくつかの要件を満たさなければならない。 無差別要件の適用に際して考慮される雇用者拠出には、従業員の選択による拠出に加え、コード401(k)(2)(B)およびコード401(k)(2)(C)の分配要件および非没収要件に合致する拠出、QNECsを含めることが可能です。 QNECとは、マッチング拠出以外の雇用者拠出で、Code Sec. 401(k)(2)(B) および Code Sec. 401(k)(2)(C) の分配要件および非喪失要件が満たされているものです。 (Code Sec. 401(m)(4)(C))
特別な無差別規定は、401(k)プランが「実際の据置割合」（ADP）テストを満たすことを要求するため、高補償の社員（HCEs）は給与から不釣り合いに高い額の据置を選択することができなくなる。 (コード Sec. 401(k)(3)(A)) 同様の要件（ACPテスト）は、HCEのために行われる雇用主のマッチングや従業員の拠出を制限するために適用されます。 (Code Sec. 401(m)(2))
ADPおよびACPテストの適用において、雇用主は、規則に定められた条件のもと、雇用主が被雇用者のために行った特定のQMACおよびQNECを考慮することができる。
Reg. §1.401(k)-6（新規最終規則による修正前）において、QMACsとQNECsは、マッチング拠出と、Reg.4.4(k)の没収不能要件を満たす雇用主拠出（選択的またはマッチング拠出以外）であった。 § QMACとQNECは、Reg.1.401(k)-1(c)の非没収要件とReg. § 1.401(k)-1(d)の分配要件を満たすもので、「プランに拠出された時」のものである。 同様に、以前のReg. § 同様に、以前のReg.1.401(m)-5には、QMACsとQNECsの独立した定義があり、マッチング拠出と雇用者拠出（選択的拠出またはマッチング拠出を除く）として、Reg.1.401(k)の非喪失性および分配要件を満たしている。 § 1.401(k)-1(c)およびReg. Reg. § 1.401(k)-1(d) “at the time the contribution is made.”
変更理由。 2017年以前、IRSはReg.のQMACsとQNECsの定義に関してコメントを受け取りました。 Reg. § 1.401(k)-6及びReg. § 1.401(m)-5では、雇用者拠出金は、プランに最初に拠出された時ではなく、参加者の口座に割り当てられた時点で適用される非喪失性および分配要件を満たす限り、QMACおよびQNECとして適格であると主張した。
コメント提出者は、金額が最初にプランに拠出された時点で適用される没収不能要件および分配要件を満たすよう法定規則を解釈することは、プランに基づく将来の雇用者拠出を相殺するためにプラン没収口座の金額の使用を許可するプランスポンサーが、その金額をQMACおよびQNECの資金供給に適用することを排除すると指摘している。 なぜなら、これらの金額は、加入者が給付を喪失した後に没収口座に割り当てられ、したがって、一般的には、それらが最初にプランに拠出されたときに権利確定スケジュールの対象となったはずだからである。
コメント者は、QMACおよびQNECの要件が、QMACおよびQNECの資金調達のために制度没収を使用することを妨げるように解釈されないよう求め、没収不能要件および分配要件が、QMACおよびQNECが参加者の口座に割り当てられるときに、制度への最初の拠出時ではなく適用されることを強く要請しています
2017 Regs proposed change reflected the suggested change.QMAC QNECは、QMACおよびQNECが制度に最初に割り当てられるときに、没収不能要件および分配要件が適用されるよう提案されました。 2017年1月、IRSはReg.を修正するREGs案を発表しました。 § 2017年1月、IRSはReg.1.401(k)-6を修正し、QMACsとQNECsに充当される金額は、Reg.1.4.kに基づき失効せず、分配制限に従わなければならないと規定する規則案を発表しました。 § 1.401(k)-1(c)およびReg. § 1.401(k)-1(c)および1.401(k)-1(d)に従い分配制限を受けることになります。 その結果、提案されたレギュレーションでは、最終的に採用される前の期間に適用することができ、失効物はQMACやQNECの資金として使用することが許可されました。 最終レギュレーションでは、2017年提案レギュレーションのQMACとQNECの定義が変更され、プランへの雇用者拠出金が参加者の口座に割り当てられた時点で適用可能な没収性要件と分配制限を満たす場合、QMACまたはQNECとなると規定されています。 (Reg. (Reg. §1.401(k)-6, Reg. §1.401(k)-6, Reg. §1.401(k)-6). § 1.401(m)-5) したがって、過去の拠出金の没収は、QMACおよびQNECの資金調達に使用できる。
提案された規則に実質的な変更はなかったが、IRSは最終規則で、QMACおよびQNECの既存の定義およびReg. § 1.401(k)-6およびReg. Reg. § 1.401(m)-5 の見出しと一致して、”distribution limitations “に変更しました。
発効日。 最終規則は2018年7月20日に発効し、同日以降に開始するプラン年度に適用されます。 (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5)) しかし、納税者は最終規則をそれ以前の期間に適用することができます。 (T.D. 9835)
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