T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1, Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-1, Reg. § 1.401(m)-5
IRS a emis reglementări finale care adoptă fără modificări de fond reglementările propuse privind încrederea emise în ianuarie 2017 și care prevăd că contribuțiile angajatorului la un plan 401(k) sunt tratate ca contribuții de contrapartidă calificate (QMACs) sau contribuții nelective calificate (QNECs) dacă îndeplinesc cerințele aplicabile de nepierdere și de distribuire atunci când sunt alocate conturilor participanților. Aceste contribuții nu mai trebuie să îndeplinească cerințele de nepierdere și de distribuire atunci când sunt vărsate în plan.
Context. Pentru a fi considerat un aranjament calificat în numerar sau amânat (CODA), un plan trebuie să îndeplinească mai multe cerințe, inclusiv anumite cerințe referitoare la distribuții, neexigibilitate și nediscriminare. Contribuțiile angajatorului luate în considerare în scopul aplicării cerințelor de nediscriminare pot include, pe lângă contribuțiile efectuate în conformitate cu alegerea unui angajat, contribuțiile de contrapartidă care îndeplinesc cerințele de distribuire și de nepierdere prevăzute la Code Sec. 401(k)(2)(B) și Code Sec. 401(k)(2)(C), precum și QNECs. Un QNEC este o contribuție a angajatorului, alta decât o contribuție echivalentă, cu privire la care sunt îndeplinite cerințele de distribuire și de nepierdere prevăzute la Code Sec. 401(k)(2)(B) și Code Sec. 401(k)(2)(C). (Code Sec. 401(m)(4)(C))
Normele speciale de nediscriminare impun ca un plan 401(k) să îndeplinească testul „procentului real de amânare” (ADP), astfel încât angajații foarte bine remunerați (HCE) să nu poată alege să amâne o sumă disproporționat de mare din salariul lor. (Code Sec. 401(k)(3)(A)) Cerințe similare – testul procentajului real de contribuție (ACP) – se aplică pentru a limita contribuțiile de contrapartidă ale angajatorului sau contribuțiile angajaților efectuate în numele HCE. (Code Sec. 401(m)(2))
În aplicarea testelor ADP și ACP, angajatorii pot, în condițiile delimitate în regulamente, să ia în considerare anumite QMAC și QNEC efectuate în numele angajatului de către angajator.
În temeiul reglementării anterioare Reg. § 1.401(k)-6 (înainte de modificarea prin noile reglementări finale), QMACs și QNECs erau contribuții de potrivire și contribuții ale angajatorului (altele decât contribuțiile elective sau de potrivire) care îndeplinesc cerințele de nepierdere din Reg. § 1.401(k)-1(c) și cerințele de distribuire din Reg. § 1.401(k)-1(d), „în momentul în care sunt contribuite la plan”. În mod similar, Reg. § 1.401(m)-5, includea definiții independente ale QMAC-urilor și QNEC-urilor, ca și contribuții de potrivire și contribuții ale angajatorului (altele decât contribuțiile elective sau de potrivire) care îndeplinesc cerințele de nepierdere și de distribuire din Reg. § 1.401(k)-1(c) și Reg. § 1.401(k)-1(d) „în momentul în care se face contribuția.”
Motivul modificării. Înainte de 2017, IRS a primit comentarii cu privire la definițiile QMAC-urilor și QNEC-urilor din Reg. § 1.401(k)-6 și Reg. § 1.401(m)-5, în care se afirma că contribuțiile angajatorului ar trebui să se califice drept QMAC și QNEC, atâta timp cât îndeplinesc cerințele aplicabile de nepierdere și de distribuire în momentul în care sunt alocate în conturile participanților, mai degrabă decât atunci când acestea sunt vărsate pentru prima dată în plan.
Comentatorii au subliniat faptul că interpretarea normelor legale pentru a solicita îndeplinirea cerințelor aplicabile de nepierdere și de distribuire în momentul în care sumele sunt contribuite pentru prima dată la plan ar împiedica sponsorii de planuri cu planuri care permit utilizarea sumelor din conturile de pierdere a planului pentru a compensa contribuțiile viitoare ale angajatorului în cadrul planului să aplice aceste sume pentru a finanța QMAC și QNEC. Acest lucru se datorează faptului că sumele ar fi fost alocate în conturile de pierdere numai după ce un participant a suferit o pierdere a beneficiilor și, astfel, ar fi fost, în general, supuse unui program de dobândire atunci când au fost contribuite pentru prima dată la plan.
Comentatorii au cerut ca cerințele QMAC și QNEC să nu fie interpretate astfel încât să împiedice utilizarea pierderilor din plan pentru a finanța QMAC și QNEC și au cerut insistent ca cerințele de nepierdere și de distribuire să se aplice atunci când QMAC și QNEC sunt alocate în conturile participanților și nu atunci când contribuțiile sunt făcute pentru prima dată la plan.
Regulamentele propuse pentru 2017 au reflectat modificarea sugerată. În ianuarie 2017, IRS a emis regulamente propuse care au modificat Reg. § 1.401(k)-6 pentru a prevedea că sumele utilizate pentru a finanța QMACs și QNECs trebuie să fie nerecuperabile și să facă obiectul limitărilor de distribuire în conformitate cu Reg. § 1.401(k)-1(c) și Reg. § 1.401(k)-1(d), atunci când sunt alocate în conturile participanților, spre deosebire de momentul în care acestea sunt vărsate pentru prima dată în plan. Ca urmare, în conformitate cu reglementările propuse, pe care contribuabilii le-ar putea aplica în perioadele anterioare adoptării lor ca fiind definitive, ar putea fi permisă utilizarea pierderilor pentru a finanța QMAC și QNEC.
Regs now final. Reglementările finale adoptă definițiile modificate ale reglementărilor propuse în 2017 ale QMAC-urilor și QNEC-urilor pentru a prevedea că contribuțiile angajatorului la un plan sunt QMAC-uri sau QNEC-uri dacă îndeplinesc cerințele aplicabile de nepierdere și limitările de distribuire în momentul în care sunt alocate în conturile participanților. (Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-5) În consecință, pierderile contribuțiilor anterioare pot fi utilizate pentru a finanța QMAC și QNEC.
În timp ce nu s-au făcut modificări substanțiale la regulamentele propuse, IRS a făcut un amendament în regulamentele finale pentru a schimba referința la „cerințele de distribuire” în definițiile existente ale QMAC și QNEC și în Reg. § 1.401(k)-6 și Reg. § 1.401(m)-5 în „limitări ale distribuției”, în conformitate cu titlul din Reg. § 1.401(k)-1(d).
Data intrării în vigoare. Reglementările finale intră în vigoare la 20 iulie 2018 și se aplică anilor de plan care încep la sau după această dată. (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5))] Cu toate acestea, contribuabilii pot aplica reglementările finale la perioade anterioare. (T.D. 9835)
.