T.D. 9835, 7/19/2018; Reg. § 1.401(k)-1, Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-1, Reg. § 1.401(m)-5
IRS heeft definitieve regs uitgegeven die de voorgestelde reliance-regs van januari 2017 zonder inhoudelijke wijzigingen goedkeuren en bepalen dat werkgeversbijdragen aan een 401 (k) -plan worden behandeld als gekwalificeerde bijpassende bijdragen (QMAC’s) of gekwalificeerde niet-selectieve bijdragen (QNEC’s) als ze voldoen aan de toepasselijke vereisten inzake niet-verbeurdbaarheid en distributie wanneer ze worden toegewezen aan de accounts van deelnemers. Deze bijdragen hoeven niet langer te voldoen aan de niet-vervalsbaarheids- en distributievereisten wanneer ze worden bijgedragen aan de regeling.
Achtergrond. Om te worden beschouwd als een gekwalificeerde cash of uitgestelde regeling (CODA), moet een plan voldoen aan verschillende vereisten, waaronder bepaalde vereisten met betrekking tot uitkeringen, niet-verbeurdverklaring, en non-discriminatie. De werkgeversbijdragen die in aanmerking worden genomen voor de toepassing van de niet-discriminatievereisten kunnen, naast de bijdragen die worden geleverd op basis van de keuze van een werknemer, ook matching-bijdragen omvatten die voldoen aan de uitkerings- en niet-vervalbaarheidsvereisten van Code Sec. 401(k)(2)(B) en Code Sec. 401(k)(2)(C), en QNEC’s. Een QNEC is een werkgeversbijdrage, anders dan een bijpassende bijdrage, met betrekking tot welke wordt voldaan aan de uitkerings- en niet-vervalbaarheidsvereisten van Code Sec. 401(k)(2)(B) en Code Sec. 401(k)(2)(C). (Code Sec. 401(m)(4)(C))
Speciale niet-discriminatieregels vereisen dat een 401(k)-regeling voldoet aan de “actual deferral percentage” (ADP)-test, zodat hooggecompenseerde werknemers (HCE’s) er niet voor kunnen kiezen om een onevenredig hoger bedrag van hun salaris uit te stellen. (Code Sec. 401(k)(3)(A)) Vergelijkbare vereisten – de ACP-test (actual contribution percentage) – zijn van toepassing op het beperken van bijpassende werkgevers- of werknemersbijdragen ten behoeve van HCE’s. (Code Sec. 401(m)(2))
Bij de toepassing van de ADP- en ACP-tests mogen werkgevers, onder in de regs omschreven voorwaarden, rekening houden met bepaalde QMAC’s en QNEC’s die door de werkgever namens de werknemer zijn gedaan.
Onder de vroegere Reg. § 1.401(k)-6 (vóór wijziging door de nieuwe final regs) waren QMAC’s en QNEC’s overeenstemmende bijdragen en werkgeversbijdragen (andere dan electieve of overeenstemmende bijdragen) die voldoen aan de niet-verbeurbaarheidsvereisten van Reg. § 1.401(k)-1(c) en de uitkeringsvereisten van Reg. § 1.401(k)-1(d), “wanneer zij aan de regeling worden bijgedragen”. Evenzo is in Reg. § 1.401(m)-5, onafhankelijke definities opgenomen van QMAC’s en QNEC’s, als matching contributions en werkgeversbijdragen (andere dan elective of matching contributions) die voldoen aan de niet-verbeurbaarheids- en uitkeringsvereisten van Reg. § 1.401(k)-1(c) en Reg. § 1.401(k)-1(d) “op het moment dat de bijdrage wordt geleverd.”
Reden voor wijziging. Vóór 2017 heeft IRS opmerkingen ontvangen met betrekking tot de definities van QMAC’s en QNEC’s onder Reg. § 1.401(k)-6 en Reg. § 1.401(m)-5 beweren dat werkgeversbijdragen moeten kwalificeren als QMAC’s en QNEC’s zolang ze voldoen aan de toepasselijke niet-verbeurdbaarheids- en distributievereisten op het moment dat ze worden toegewezen aan de accounts van deelnemers, in plaats van wanneer ze voor het eerst worden bijgedragen aan het plan.
Medewerkers wezen erop dat een interpretatie van de wettelijke regels die vereist dat aan de toepasselijke niet-verbeurbaarheids- en distributievereisten wordt voldaan op het moment dat de bedragen voor het eerst aan de regeling worden bijgedragen, zou uitsluiten dat sponsors van regelingen die het gebruik van bedragen op verbeurdverklaringenrekeningen van de regeling toestaan om toekomstige werkgeversbijdragen in het kader van de regeling te compenseren, dergelijke bedragen gebruiken om QMAC’s en QNEC’s te financieren. De reden hiervoor is dat de bedragen pas aan de verbeuringsrekeningen zouden zijn toegewezen nadat een deelnemer een verbeurdverklaring van voordelen heeft opgelopen en dus over het algemeen onderworpen zouden zijn geweest aan een verwervingsschema toen ze voor het eerst aan de regeling werden bijgedragen.
Medewerkers vroegen dat QMAC- en QNEC-vereisten niet worden geïnterpreteerd om het gebruik van verbeurdverklaringen van het plan te voorkomen om QMAC’s en QNEC’s te financieren, en drongen erop aan dat de niet-verbeurdverklarings- en distributievereisten van toepassing zijn wanneer QMAC’s en QNEC’s worden toegewezen aan de rekeningen van deelnemers en niet wanneer de bijdragen voor het eerst aan het plan worden gedaan.
2017 voorgestelde regs weerspiegelden voorgestelde wijziging. In januari 2017 heeft de IRS voorgestelde regs uitgegeven die Reg. § 1.401(k)-6 om te bepalen dat bedragen die worden gebruikt om QMAC’s en QNEC’s te financieren, niet-verbeurbaar moeten zijn en onderworpen moeten zijn aan uitkeringsbeperkingen in overeenstemming met Reg. § 1.401(k)-1(c) en Reg. § 1.401(k)-1(d) wanneer ze aan de rekeningen van de deelnemers worden toegewezen, in tegenstelling tot wanneer ze voor het eerst aan de regeling worden bijgedragen. Dientengevolge, onder de voorgestelde regs, die belastingbetalers konden toepassen op perioden voorafgaand aan hun goedkeuring als definitief, konden verbeurdverklaringen worden toegestaan om te worden gebruikt om QMAC’s en QNEC’s te financieren.
Regs nu definitief. De definitieve regs nemen de gewijzigde definities van QMAC’s en QNEC’s van de voorgestelde regs van 2017 over om te bepalen dat werkgeversbijdragen aan een plan QMAC’s of QNEC’s zijn als ze voldoen aan de toepasselijke vereisten inzake niet-verbeurdbaarheid en uitkeringsbeperkingen op het moment dat ze worden toegewezen aan de accounts van deelnemers. (Reg. § 1.401(k)-6, Reg. § 1.401(m)-5) Dienovereenkomstig kunnen verbeurdverklaarde eerdere bijdragen worden gebruikt om QMAC’s en QNEC’s te financieren.
Hoewel er geen wezenlijke wijzigingen zijn aangebracht in de voorgestelde regs, heeft de IRS in de definitieve regs een wijziging aangebracht om de verwijzing naar “uitkeringsvereisten” in de bestaande definities van QMAC’s en QNEC’s en Reg. § 1.401(k)-6 en Reg. § 1.401(m)-5 te wijzigen in “uitkeringsbeperkingen”, in overeenstemming met de titel van Reg. § 1.401(k)-1(d).
Effectieve datum. De definitieve regs zijn van kracht op 20 juli 2018, en zijn van toepassing op planjaren die op of na die datum beginnen. (Reg. § 1.401(k)-1(g)(5)) Belastingbetalers mogen de definitieve regs echter toepassen op eerdere perioden. (T.D. 9835)