Następujący fragment jest fragmentem książki Accounting Made Simple: Accounting Explained in 100 Pages or Less.
Gdy firma kupuje składnik aktywów, który prawdopodobnie będzie trwał dłużej niż jeden rok, koszt tego składnika nie jest liczony jako natychmiastowy wydatek. Raczej, koszt jest rozłożony na kilka lat w procesie znanym jako amortyzacja.
Amortyzacja liniowa
Najbardziej podstawowa forma amortyzacji jest znana jako amortyzacja liniowa. Stosując tę metodę, koszt środka trwałego jest równo rozłożony na cały przewidywany okres użytkowania środka trwałego.
Przykład: Daniel wydaje 5 000 USD na nowy element wyposażenia dla swojej firmy stolarskiej. Oczekuje, że sprzęt będzie służył przez 5 lat, do którego to momentu prawdopodobnie nie będzie miał znaczącej wartości. Każdego roku 1 000 USD z kosztu sprzętu będzie zaliczane do kosztów.
Przy pierwszym zakupie sprzętu Daniel dokonałby następującego wpisu do dziennika:
| DR. Equipment | 5,000 |
| CR. Gotówka | 5,000 |
Wtedy, każdego roku, Daniel dokonywałby następującego wpisu w celu zarejestrowania Odpisów amortyzacyjnych dla sprzętu:
| Koszty Amortyzacji | 1,000 |
| Kumulowana Amortyzacja | 1,000 |
Kumulowana Amortyzacja jest tym, co nazywa się „kontem przeciwstawnym”, a dokładniej „kontem przeciwstawnym aktywów”.” Konta przeciwstawne są wykorzystywane do kompensowania innych kont. W tym przypadku, Zakumulowana amortyzacja jest używana do kompensowania Wyposażenia.
W każdym momencie, saldo debetowe w Wyposażeniu i saldo kredytowe w Zakumulowanej amortyzacji daje nam saldo netto Wyposażenia – czasami określane jako „wartość księgowa netto”. W powyższym przykładzie, po pierwszym roku amortyzacji, można powiedzieć, że wartość księgowa netto wyposażenia wynosi 4 000. (5 000 pierwotny koszt minus 1 000 Zakumulowana amortyzacja.)
Księgujemy zapisy kredytowe w Zakumulowanej amortyzacji, a nie bezpośrednio w Wyposażeniu, aby:
- Zapisać, ile dany składnik aktywów kosztował pierwotnie, oraz
- Zapisać, ile amortyzacji zostało już naliczone od tego składnika aktywów.
Przykład (ciąg dalszy): Ostatecznie, po 5 latach, Zakumulowana Amortyzacja będzie miała saldo kredytowe w wysokości 5 000 (pierwotny koszt środka trwałego). W tym momencie – gdy składnik aktywów będzie miał zerową wartość księgową netto – Daniel dokona następującego wpisu w celu „odpisania” składnika aktywów:
| Kumulowana amortyzacja | 5,000 |
| Wyposażenie | 5,000 |
Po dokonaniu tego wpisu nie będzie już żadnego salda w Wyposażeniu ani w Skumulowanej amortyzacji.
Wartość zbawcza
Co jeśli firma planuje używać składnika aktywów przez kilka lat, a następnie sprzedać go zanim stanie się całkowicie bezwartościowy? W takich przypadkach używamy tego, co nazywa się „wartością zbawczą”. Wartość zbawcza (czasami określana jako wartość rezydualna) to wartość, jaką oczekuje się, że składnik aktywów będzie miał po planowanej liczbie lat użytkowania.
Przykład: Lydia wydaje 11 000 USD na meble biurowe, które planuje użytkować przez następne dziesięć lat, po których jej zdaniem będą miały wartość około 2 000 USD. Pierwotny koszt mebli pomniejszony o przewidywaną wartość zbawczą nazywany jest kosztem podlegającym amortyzacji – w tym przypadku wynosi on 9 000 USD.
Każdego roku Lydia będzie zapisywać 900 USD amortyzacji w następujący sposób:
| Koszty amortyzacji | 900 |
| Skumulowana amortyzacja | 900 |
Po dziesięciu latach Skumulowana amortyzacja będzie miała saldo kredytowe w wysokości 9 000 USD. Jeśli w tym momencie Lydia faktycznie sprzeda meble za 2 000 USD, będzie musiała zaksięgować wpływ środków pieniężnych i odpisać salda Umeblowania biurowego i Skumulowanej amortyzacji:
| Kumulowana amortyzacja | 9,000 |
| Kasa | 2,000 |
| Meble biurowe | 11,000 |
Zysk lub strata na sprzedaży
Oczywiście, jest mało prawdopodobne, że ktoś może przewidzieć dokładnie, co wartość zbawcza składnika aktywów będzie kilka lat od daty kupiła składnik aktywów. Kiedy składnik aktywów jest sprzedawany, jeśli kwota otrzymanych środków pieniężnych jest większa niż wartość księgowa netto składnika aktywów, zysk musi być zarejestrowany na sprzedaży. (Zyski działają jak przychody w tym, że mają salda kredytowe i zwiększają kapitał własny właścicieli.)
Jeśli jednak składnik aktywów jest sprzedawany za mniej niż jego wartość księgowa netto, należy odnotować stratę. (Straty działają jak wydatki: Mają salda debetowe i zmniejszają kapitał własny właścicieli.)
Określenie, czy należy dokonać zapisu zysku czy straty, nigdy nie jest zbyt trudne: Wystarczy zorientować się, czy potrzebny jest dodatkowy debet czy kredyt, aby wpis w dzienniku zbilansował się.
Przykład (ciąg dalszy): Jeśli po dziesięciu latach Lydia sprzedałaby meble za 3 000 USD, a nie za 2 000 USD, zarejestrowałaby transakcję w następujący sposób:
| Kasa | 3.000 |
| Kumulowana amortyzacja | 9.000 |
| Meble biurowe | 11,000 |
| Gain on Sale of Furniture | 1,000 |
Przykład (ciąg dalszy): Gdyby jednak Lydia sprzedała meble za jedyne 500 USD, dokonałaby następującego wpisu:
| Kasa | 500 |
| Kumulowana amortyzacja | 9.000 |
| Strata na sprzedaży mebli | 1.500 |
| Meble biurowe | 11,000 |
Inne metody amortyzacji
Oprócz liniowej, istnieje kilka innych (bardziej skomplikowanych) metod amortyzacji, które są również zatwierdzone przez GAAP. Na przykład, metoda podwójnego salda degresywnego polega na pomnożeniu pozostałej wartości księgowej netto przez dany procent każdego roku. Stosowany procent jest równy podwojonemu procentowi, który byłby stosowany w pierwszym roku amortyzacji liniowej.
Przykład: Randy kupuje sprzęt o wartości 10 000 USD, który planuje amortyzować przez pięć lat. Stosując amortyzację liniową, Randy zamortyzowałby 20% wartości (100% ÷ pięć lat) w pierwszym roku. W związku z tym, stosując metodę podwójnego salda degresywnego, co roku będzie dokonywał amortyzacji w wysokości 40% (2 x 20%). Amortyzacja dla każdego z pierwszych czterech lat będzie następująca:
| Rok | Wartość księgowa netto | Koszty amortyzacji | |
| 1 | $10,000 | x40% = | $4,000 |
| 2 | $6,000 | x40% = | $2,400 |
| 3 | $3,600 | x40% = | $1,440 |
| 4 | $2,160 | x40% = | $864 |
Przykład (ciąg dalszy): Ponieważ sprzęt jest amortyzowany przez pięć lat, Randy zarejestrowałby 1 296 USD (czyli 2 160 – 864) kosztów amortyzacji w piątym roku w celu zmniejszenia wartości księgowej netto składnika aktywów do zera.
Inną akceptowaną przez GAAP metodą amortyzacji jest metoda jednostek produkcji. Zgodnie z metodą jednostek produkcji stawka, według której amortyzuje się dany składnik aktywów, nie jest funkcją czasu, lecz raczej funkcją tego, w jakim stopniu dany składnik jest wykorzystywany.
Przykład: Bruce prowadzi firmę produkującą skórzane kurtki. Wydaje 50 000 USD na sprzęt, który ma wystarczyć do wyprodukowania 5 000 kurtek. Stosując metodę amortyzacji opartą na jednostkach produkcji, Bruce amortyzowałby sprzęt w każdym okresie na podstawie liczby wyprodukowanych kurtek (przy stawce amortyzacji wynoszącej 10 USD na kurtkę).
Jeżeli w danym miesiącu firma Bruce’a wykorzystała sprzęt do wyprodukowania 150 kurtek, w celu zaksięgowania amortyzacji należałoby zastosować następujący zapis:
| Koszty amortyzacji | 1,500 |
| Kumulowana amortyzacja | 1,500 |
Zakupy aktywów istotnych
Koncepcja istotności odgrywa dużą rolę w sposobie rozliczania niektórych aktywów. Na przykład, rozważmy przypadek kosza na śmieci o wartości 15 dolarów. Biorąc pod uwagę fakt, że kosz na śmieci jest prawie pewne, aby trwać dłużej niż jeden rok, powinien, teoretycznie, być amortyzowany przez jego przewidywanego okresu użytkowania.
Jednakże w kategoriach wpływu na sprawozdania finansowe spółki różnica między amortyzacji kosz na śmieci i wydatki cały koszt od razu jest wyraźnie nieistotne. Korzyść z dodatkowej dokładności księgowej jest znacznie większa niż kłopot związany z dokonywaniem nieistotnych zapisów w dzienniku amortyzacji rok po roku. W związku z tym tego rodzaju aktywa są zazwyczaj ujmowane w kosztach bezpośrednio po zakupie, a nie amortyzowane przez wiele lat. Taki zakup byłby zwykle rejestrowany w następujący sposób:
| Koszty administracyjne biura | 15.00 |
| Kasa (lub rachunki do zapłaty) | 15.00 |
Proste podsumowanie
- Amortyzacja liniowa jest najprostszą metodą amortyzacji. Stosując amortyzację liniową, koszt składnika aktywów jest amortyzowany przez przewidywany okres użytkowania, przy czym w każdym miesiącu zapisywana jest równa kwota amortyzacji.
- Kumulowana amortyzacja – konto przeciwstawne – służy do śledzenia, ile amortyzacji zostało dotychczas zapisane w odniesieniu do danego składnika aktywów.
- Wartość księgowa netto składnika aktywów jest równa jego pierwotnemu kosztowi, pomniejszonemu o kwotę skumulowanej amortyzacji, która została zapisana w stosunku do tego składnika aktywów.
- Jeśli składnik aktywów został sprzedany za kwotę wyższą niż jego wartość księgowa netto, należy odnotować zysk. Jeśli sprzedaje się go za mniej niż wartość księgowa netto, odnotowuje się stratę.
- Zakupy aktywów materialnych są zazwyczaj natychmiastowo wydatkowane, a nie amortyzowane.
.