Comment calculer les frais d’amortissement

Ce qui suit est un extrait de Accounting Made Simple : La comptabilité expliquée en 100 pages ou moins.

Lorsqu’une entreprise achète un actif qui durera probablement plus d’un an, le coût de cet actif n’est pas compté comme une dépense immédiate. Le coût est plutôt réparti sur plusieurs années dans un processus connu sous le nom de dépréciation.

Dépréciation linéaire

La forme la plus élémentaire de dépréciation est connue sous le nom de dépréciation linéaire. Avec cette méthode, le coût de l’actif est réparti de façon égale sur la durée de vie prévue de l’actif.

Exemple : Daniel dépense 5 000 $ pour une nouvelle pièce d’équipement pour son entreprise de menuiserie. Il s’attend à ce que l’équipement dure 5 ans, après quoi il n’aura probablement plus de valeur substantielle. Chaque année, 1 000 $ du coût de l’équipement sera compté comme une dépense.

Lorsque Daniel achète l’équipement pour la première fois, il passe l’écriture de journal suivante :

DR. Equipement	5,000
CR. Cash	5,000

Puis, chaque année, Daniel ferait l’entrée suivante pour enregistrer la dépense d’amortissement pour l’équipement :

Dépense d’amortissement	1,000
Dépréciation cumulée	1,000

La dépréciation cumulée est ce qu’on appelle un « compte de contrepartie », ou plus précisément, un « compte de contrepartie d’actif ». » Les comptes de contrepartie sont utilisés pour compenser d’autres comptes. Dans ce cas, le cumul des amortissements est utilisé pour compenser l’équipement.

À tout moment, le solde net du débit de l’équipement et du crédit du cumul des amortissements donne le solde net de l’équipement, parfois appelé « valeur comptable nette ». Dans l’exemple ci-dessus, après la première année d’amortissement, on peut dire que l’équipement a une valeur comptable nette de 4 000. (5 000 de coût d’origine, moins 1 000 d’amortissement cumulé.)

Nous passons les écritures de crédit dans l’amortissement cumulé plutôt que directement dans l’équipement afin de :

1. Avoir un enregistrement du coût d’origine de l’actif, et
2. Avoir un enregistrement du montant de l’amortissement déjà imputé à l’actif.

Exemple (suite) : Finalement, après 5 ans, le cumul des amortissements aura un solde créditeur de 5 000 (le coût initial de l’actif). À ce moment-là – lorsque la valeur comptable nette de l’actif sera nulle – Daniel passera l’écriture suivante pour  » amortir  » l’actif :

Amortissement cumulé	5 000
Équipement	5 000

Après avoir passé cette écriture, il n’y aura plus de solde dans l’équipement ou l’amortissement cumulé.

Valeur de récupération

Qu’en est-il si une entreprise prévoit d’utiliser un actif pendant quelques années, puis de le vendre avant qu’il ne devienne entièrement sans valeur ? Dans ces cas, on utilise ce qu’on appelle la « valeur de récupération ». La valeur de récupération (parfois appelée valeur résiduelle) est la valeur que l’actif devrait avoir après le nombre d’années d’utilisation prévu.
Exemple : Lydia dépense 11 000 $ pour du mobilier de bureau, qu’elle prévoit d’utiliser pendant les dix prochaines années, après quoi elle pense qu’il aura une valeur d’environ 2 000 $. Le coût d’origine du mobilier, moins sa valeur de récupération prévue est connu comme son coût amortissable – dans ce cas, 9 000 $.

Chaque année, Lydia enregistrera 900 $ d’amortissement comme suit :

Dépense d’amortissement	900
Amortissement cumulé	900

Après dix ans, l’amortissement cumulé aura un solde créditeur de 9 000 $. Si, à ce moment-là, Lydia vend effectivement le mobilier pour 2 000 $, elle devra enregistrer l’entrée d’argent et radier les soldes du mobilier de bureau et du cumul des amortissements :

Amortissements cumulés	9,000
Cash	2,000
Mobilier de bureau	11,000

Gain ou perte à la vente

Bien sûr, il est assez peu probable qu’une personne puisse prédire exactement quelle sera la valeur de récupération d’un actif plusieurs années après la date à laquelle elle a acheté cet actif. Lorsqu’un actif est vendu, si le montant de l’argent reçu est supérieur à la valeur comptable nette de l’actif, un gain doit être enregistré sur la vente. (Les gains fonctionnent comme des produits : ils ont des soldes créditeurs et augmentent les capitaux propres des propriétaires.)

Si, toutefois, l’actif est vendu à un prix inférieur à sa valeur comptable nette, une perte doit être enregistrée. (Les pertes fonctionnent comme des dépenses : Elles ont des soldes débiteurs, et elles diminuent les capitaux propres des propriétaires.)

Déterminer s’il faut passer une écriture de gain ou une écriture de perte n’est jamais trop difficile : Il suffit de déterminer si un débit ou un crédit supplémentaire est nécessaire pour que l’écriture de journal s’équilibre.

Exemple (suite) : Si, après dix ans, Lydia avait vendu les meubles pour 3 000 $ plutôt que 2 000 $, elle enregistrerait la transaction comme suit :

Cash	3,000
Amortissement cumulé	9,000
Mobilier de bureau	11,000
Gain sur la vente de meubles	1,000

Exemple (suite) : Si, toutefois, Lydia avait vendu les meubles pour seulement 500 $, elle passerait l’écriture suivante :

Cash	500
Amortissement cumulé	9,000
Perte sur la vente de meubles	1,500
Mobilier de bureau	11,000

Autres méthodes d’amortissement

En plus de la méthode linéaire, il existe une poignée d’autres méthodes d’amortissement (plus compliquées) qui sont également approuvées par les PCGR. Par exemple, la méthode du double amortissement dégressif consiste à multiplier chaque année la valeur comptable nette restante par un pourcentage donné. Le pourcentage utilisé est égal au double du pourcentage qui serait utilisé lors de la première année d’amortissement linéaire.
Exemple : Randy achète 10 000 $ d’équipement, qu’il prévoit d’amortir sur cinq ans. En utilisant la méthode linéaire, Randy amortirait 20 % de la valeur (100 % ÷ cinq ans) au cours de la première année. Par conséquent, la méthode de l’amortissement dégressif double utilisera un amortissement de 40 % chaque année (2 x 20 %). La dépréciation pour chacune des quatre premières années serait la suivante :

Année	Valeur comptable nette		Dépense d’amortissement
1	10 $,000	x40% =	$4,000
2	$6,000	x40% =	$2,400
3	$3,600	x40% =	$1,440
4	2 160	x40% =	864

Exemple (suite) : Comme l’équipement est amorti sur cinq ans, Randy comptabiliserait 1 296 $ (soit 2 160 – 864) de charge d’amortissement au cours de la cinquième année afin de ramener la valeur comptable nette de l’actif à zéro.

Une autre méthode d’amortissement acceptée par les PCGR est la méthode des unités de production. Selon la méthode des unités de production, le taux auquel un actif est amorti n’est pas une fonction du temps, mais plutôt une fonction de la quantité d’utilisation de l’actif.

Exemple : Bruce dirige une entreprise de fabrication de vestes en cuir. Il dépense 50 000 $ pour une pièce d’équipement qui devrait durer jusqu’à la production de 5 000 vestes. En utilisant la méthode d’amortissement par unités de production, Bruce amortirait l’équipement à chaque période en fonction du nombre de vestes produites (à un taux d’amortissement de 10 $ par veste).

Si, au cours d’un mois donné, l’entreprise de Bruce a utilisé l’équipement pour produire 150 vestes, l’écriture suivante serait utilisée pour enregistrer la dépréciation :

Dépense d’amortissement	1 500
Amortissement cumulé	1 500

Achats d’actifs importants

Le concept d’importance relative joue un rôle important dans la façon dont certains actifs sont comptabilisés. Par exemple, prenons le cas d’une corbeille à papier de 15 $. Étant donné qu’il est presque certain qu’une corbeille à papier durera plus d’un an, elle devrait, en théorie, être amortie sur sa durée de vie utile prévue.

Cependant, en termes d’impact sur les états financiers de l’entreprise, la différence entre l’amortissement de la corbeille à papier et la comptabilisation immédiate de la totalité du coût est clairement négligeable. L’avantage de la précision comptable supplémentaire est largement compensé par les tracas liés à la passation d’écritures de journal d’amortissement insignifiantes année après année. Par conséquent, les actifs de cette nature sont généralement passés en charges dès leur achat plutôt que d’être amortis sur plusieurs années. Un tel achat serait ordinairement enregistré comme suit :

Dépenses administratives de bureau	15.00
Caisse (ou comptes à payer)	15,00

Simple résumé

• L’amortissement linéaire est la méthode d’amortissement la plus simple. En utilisant la méthode linéaire, le coût d’un actif est amorti sur sa durée de vie utile prévue, un montant égal de dépréciation étant enregistré chaque mois.
• L’amortissement cumulé – un compte de contrepartie – est utilisé pour garder une trace de la quantité de dépréciation qui a été enregistrée contre un actif jusqu’à présent.
• La valeur comptable nette d’un actif est égale à son coût d’origine, moins le montant de la dépréciation cumulée qui a été enregistrée contre l’actif.
• Si un actif est vendu pour plus que sa valeur comptable nette, un gain doit être enregistré. S’il est vendu pour moins que sa valeur comptable nette, une perte est enregistrée.
• Les achats d’actifs importants ont tendance à être passés en charge immédiatement plutôt que d’être amortis.