Il seguente è un estratto da Accounting Made Simple: Accounting Explained in 100 Pages or Less.
Quando una società acquista un bene che probabilmente durerà per più di un anno, il costo di quel bene non è contato come una spesa immediata. Piuttosto, il costo è spalmato su diversi anni in un processo conosciuto come deprezzamento.
Straight-Line Depreciation
La forma più semplice di deprezzamento è conosciuta come deprezzamento lineare. Usando questo metodo, il costo del bene è distribuito equamente sulla vita prevista del bene.
Esempio: Daniel spende $5.000 per un nuovo pezzo di attrezzatura per la sua attività di falegnameria. Si aspetta che l’attrezzatura duri per 5 anni, e a quel punto probabilmente non avrà più alcun valore sostanziale. Ogni anno, $1,000 del costo dell’attrezzatura sarà contato come una spesa.
Quando Daniel acquista per la prima volta l’attrezzatura, dovrebbe fare la seguente registrazione:
| DR. Attrezzatura | 5,000 |
| CR. Cash | 5,000 |
Quindi, ogni anno, Daniel farebbe la seguente registrazione per registrare le spese di ammortamento per le attrezzature:
| Spese di ammortamento | 1.000 |
| Deprezzamento accumulato | 1.000 |
Il deprezzamento accumulato è quello che è conosciuto come un “conto di contro,” o più specificamente, un “conto di contro-asset.” I conti di contro sono usati per compensare altri conti. In questo caso, il Deprezzamento accumulato è usato per compensare l’Attrezzatura.
In qualsiasi momento, il netto del saldo a debito in Attrezzatura, e il saldo a credito in Deprezzamento accumulato ci dà il saldo netto di Attrezzatura – a volte indicato come “valore contabile netto”. Nell’esempio di cui sopra, dopo il primo anno di svalutazione, diremo che Equipment ha un valore contabile netto di 4.000. (5.000 costo originale, meno 1.000 deprezzamento accumulato.)
Facciamo le voci di credito al Deprezzamento accumulato piuttosto che direttamente a Attrezzature in modo da:
- Avere una registrazione di quanto è costato originariamente il bene, e
- Avere una registrazione di quanto deprezzamento è già stato caricato sul bene.
Esempio (continuato): Alla fine, dopo 5 anni, il Deprezzamento accumulato avrà un saldo a credito di 5.000 (il costo originale del bene). A questo punto – una volta che il bene ha un valore contabile netto pari a zero – Daniel farà la seguente registrazione per “cancellare” il bene:
| Deprezzamento accumulato | 5.000 |
| Apparecchiature | 5.000 |
Dopo aver fatto questa registrazione, non ci sarà più alcun saldo in Attrezzature o Deprezzamento accumulato.
Valore di recupero
Cosa succede se un’azienda prevede di usare un bene per qualche anno, e poi venderlo prima che diventi completamente inutile? In questi casi, usiamo quello che si chiama “valore di recupero”. Il valore di recupero (a volte indicato come valore residuo) è il valore che ci si aspetta che il bene abbia dopo il numero pianificato di anni di utilizzo.
Esempio: Lydia spende 11.000 dollari in mobili da ufficio, che prevede di usare per i prossimi dieci anni, dopo i quali crede che avranno un valore di circa 2.000 dollari. Il costo originale dei mobili, meno il loro valore di recupero previsto è noto come il loro costo ammortizzabile – in questo caso, 9.000 dollari.
Ogni anno, Lydia registrerà 900 dollari di ammortamento come segue:
| Spese di ammortamento | 900 |
| Deprezzamento accumulato | 900 |
Dopo dieci anni, il Deprezzamento accumulato avrà un saldo attivo di 9.000 dollari. Se, a quel punto, Lydia vende effettivamente i mobili per 2.000 dollari, dovrà registrare l’afflusso di denaro, e cancellare i saldi dei Mobili da ufficio e del Deprezzamento accumulato:
| Deprezzamento accumulato | 9.000 |
| Cassa | 2.000 |
| Mobili per ufficio | 11,000 |
Gain or Loss on Sale
Ovviamente, è piuttosto improbabile che qualcuno possa prevedere esattamente quale sarà il valore di recupero di un bene a diversi anni dalla data in cui ha comprato il bene. Quando un bene viene venduto, se l’ammontare di denaro ricevuto è maggiore del valore contabile netto del bene, un guadagno deve essere registrato sulla vendita. (I guadagni funzionano come le entrate nel senso che hanno saldi a credito, e aumentano il patrimonio netto.)
Se, tuttavia, il bene è venduto per meno del suo valore contabile netto, deve essere registrata una perdita. (Le perdite funzionano come le spese:
Determinare se fare una registrazione di guadagno o di perdita non è mai troppo difficile: Basta capire se è necessario un ulteriore debito o credito per far quadrare la voce del diario.
Esempio (continua): Se, dopo dieci anni, Lydia avesse venduto i mobili per 3.000 dollari invece di 2.000, avrebbe registrato la transazione come segue:
| In contanti | 3.000 |
| Deprezzamento accumulato | 9.000 |
| Mobili per ufficio | 11,000 |
| Gain on Sale of Furniture | 1,000 |
Example (continued): Se, tuttavia, Lydia avesse venduto i mobili per soli 500 dollari, avrebbe fatto la seguente registrazione:
| In contanti | 500 |
| Deprezzamento accumulato | 9.000 |
| Perdita sulla vendita di mobili | 1.500 |
| Mobili per ufficio | 11,000 |
Altri metodi di ammortamento
Oltre alla linea retta, ci sono una manciata di altri (più complicati) metodi di ammortamento che sono anche approvati dai GAAP. Per esempio, il metodo del doppio equilibrio decrescente consiste nel moltiplicare il valore contabile netto rimanente per una data percentuale ogni anno. La percentuale usata è uguale al doppio della percentuale che verrebbe usata nel primo anno di ammortamento lineare.
Esempio: Randy acquista 10.000 dollari di attrezzature, che prevede di ammortizzare in cinque anni. Usando la linea retta, Randy ammortizzerebbe il 20% del valore (100% ÷ cinque anni) nel primo anno. Pertanto, il metodo del doppio equilibrio decrescente utilizzerà il 40% di ammortamento ogni anno (2 x 20%). Il deprezzamento per ciascuno dei primi quattro anni sarebbe il seguente:
| Anno | Valore contabile netto | Spesa di ammortamento | |
| 1 | $10,000 | x40% = | $4,000 |
| 2 | $6,000 | x40% = | $2.400 |
| 3 | $3.600 | x40% = | $1,440 |
| 4 | $2.160 | x40% = | $864 |
Esempio (continua): Poiché l’attrezzatura viene ammortizzata in cinque anni, Randy registrerebbe $1.296 (cioè 2.160 – 864) di spese di ammortamento nel quinto anno per ridurre il valore contabile netto del bene a zero.
Un altro metodo di ammortamento accettato dai GAAP è il metodo delle unità di produzione. Con il metodo delle unità di produzione, il tasso al quale un bene è ammortizzato non è una funzione del tempo, ma piuttosto una funzione di quanto il bene è usato.
Esempio: Bruce gestisce un’azienda che produce giacche di pelle. Spende $50.000 per un pezzo di attrezzatura che dovrebbe durare per la produzione di 5.000 giacche. Usando il metodo di ammortamento per unità di produzione, Bruce ammortizzerebbe l’attrezzatura ogni periodo in base a quante giacche sono state prodotte (ad un tasso di ammortamento di $10 per giacca).
Se, in un dato mese, l’azienda di Bruce ha usato l’attrezzatura per produrre 150 giacche, la seguente voce sarebbe usata per registrare il deprezzamento:
| Spese di ammortamento | 1.500 |
| Deprezzamento accumulato | 1.500 |
Acquisti di beni materiali
Il concetto di rilevanza gioca un ruolo importante nel modo in cui alcuni beni sono contabilizzati. Per esempio, considerate il caso di un cestino da 15 dollari. Dato che un cestino è quasi certo di durare più di un anno, dovrebbe, teoricamente, essere ammortizzato durante la sua vita utile prevista.
Tuttavia – in termini di impatto sul bilancio della società – la differenza tra ammortizzare il cestino e spendere l’intero costo subito è chiaramente trascurabile. Il beneficio dell’accuratezza contabile aggiuntiva è di gran lunga superato dalla seccatura di fare anno dopo anno delle insignificanti voci del giornale di ammortamento. Di conseguenza, beni di questa natura sono generalmente spesi immediatamente al momento dell’acquisto piuttosto che ammortizzati in più anni. Un tale acquisto sarebbe ordinariamente registrato come segue:
| Spese amministrative dell’ufficio | 15.00 |
| Cassa (o debiti) | 15.00 |
Semplice riassunto
- L’ammortamento lineare è il metodo di ammortamento più semplice. Usando la linea retta, il costo di un bene è ammortizzato durante la sua vita utile prevista, con un ammontare uguale di ammortamento registrato ogni mese.
- Il deprezzamento accumulato – un conto di contro-asset – è usato per tenere traccia di quanto deprezzamento è stato registrato su un bene finora.
- Il valore contabile netto di un bene è uguale al suo costo originale, meno l’ammontare del deprezzamento accumulato che è stato registrato sul bene.
- Se un bene viene venduto per più del suo valore contabile netto, deve essere registrato un guadagno. Se viene venduto per meno del valore contabile netto, viene registrata una perdita.
- Gli acquisti di beni materiali tendono ad essere spesi immediatamente piuttosto che essere ammortizzati.