Az alábbiakban egy részletet olvashatsz a Accounting Made Simple című könyvből: Accounting Explained in 100 Pages or Less.
Ha egy vállalat olyan eszközt vásárol, amely valószínűleg egy évnél hosszabb ideig tart, akkor az eszköz költségét nem számítjuk azonnali kiadásnak. A költséget inkább több évre osztják szét az értékcsökkenésnek nevezett folyamat során.
Soros értékcsökkenés
Az értékcsökkenés legalapvetőbb formája az úgynevezett lineáris értékcsökkenés. Ennél a módszernél az eszköz költségét egyenletesen osztják el az eszköz várható élettartama alatt.
Példa: Daniel 5000 dollárt költ egy új berendezésre az asztalosipari vállalkozásához. Arra számít, hogy a berendezés 5 évig fog működni, amikorra valószínűleg már nem lesz jelentős értéke. Minden évben a berendezés költségéből 1000 dollár költségként kerül elszámolásra.
Amikor Daniel először vásárolja meg a berendezést, a következő naplóbejegyzést készíti:
| DR. Berendezés | 5,000 |
| CR. Pénztár | 5,000 |
Azután Daniel minden évben a következő könyvelést hajtja végre a berendezések értékcsökkenési leírásának elszámolásához:
| Az értékcsökkenési leírás költsége | 1.000 |
| A halmozott értékcsökkenés | 1.000 |
A halmozott értékcsökkenés az úgynevezett “ellenszámla”, pontosabban “ellenérték számla”.” Az ellenszámlákat más számlák ellentételezésére használják. Ebben az esetben a Felhalmozott értékcsökkenés a Berendezések ellentételezésére szolgál.
Minden adott időpontban a Berendezések terhelő egyenlege és a Felhalmozott értékcsökkenés egyenlege nettó egyenlegét adja a Berendezések nettó egyenlegét, amelyet néha “nettó könyv szerinti értéknek” is neveznek. A fenti példában az első évi értékcsökkenési leírás után azt mondhatjuk, hogy a Berendezés nettó könyv szerinti értéke 4000. (5.000 eredeti bekerülési érték, mínusz 1.000 halmozott értékcsökkenés.)
A jóváírásokat a halmozott értékcsökkenésbe tesszük, nem pedig közvetlenül a Berendezésbe, hogy:
- Megjegyezzük, hogy mennyibe került eredetileg az eszköz, és
- megjegyezzük, hogy mennyi értékcsökkenést számoltunk el már az eszközzel szemben.
Példa (folytatás): Végül 5 év elteltével a felhalmozott értékcsökkenés egyenlege 5000 (az eszköz eredeti bekerülési értéke) lesz. Ekkor – amikor az eszköz nettó könyv szerinti értéke nulla lesz – Daniel a következő könyvelést fogja elvégezni az eszköz “leírására”:
| A halmozott értékcsökkenés | 5,000 |
| berendezés | 5,000 |
A bejegyzés elvégzése után már nem lesz egyenleg a berendezések vagy a halmozott értékcsökkenés között.
Salvage Value
Mi van akkor, ha egy vállalkozás azt tervezi, hogy néhány évig használ egy eszközt, majd eladja, mielőtt az teljesen értéktelenné válna? Ezekben az esetekben az úgynevezett “értékmentési értéket” használjuk. A mentési érték (néha maradványértéknek is nevezik) az az érték, amelyet az eszköz a tervezett számú évnyi használat után várhatóan képviselni fog.
Példa: Lydia 11 000 dollárt költ irodabútorokra, amelyeket a következő tíz évben tervez használni, ami után úgy véli, hogy az értékük körülbelül 2000 dollár lesz. A bútor eredeti bekerülési értékét, mínusz a várható mentési értékét nevezzük a bútor értékcsökkenthető bekerülési értékének – ebben az esetben 9000 $.
Lydia minden évben 900 $ értékcsökkenést számol el az alábbiak szerint:
| Az értékcsökkenési leírás költsége | 900 |
| A halmozott értékcsökkenés | 900 |
Tíz év után a halmozott értékcsökkenésnek 9000 $ egyenlege lesz. Ha ekkor Lydia valóban eladja a bútorokat 2000 dollárért, akkor a beáramló készpénzt el kell könyvelnie, és le kell írnia az Irodabútor és a Halmozott értékcsökkenés egyenlegét:
| Meghalmozott értékcsökkenés | 9.000 |
| Pénz | 2.000 |
| Irodabútor | 11,000 |
Eladási nyereség vagy veszteség
Természetesen elég valószínűtlen, hogy valaki pontosan meg tudja jósolni, hogy egy eszköz mentési értéke több évvel azután, hogy megvásárolta az eszközt, mennyi lesz. Amikor egy eszközt eladnak, ha a kapott pénzösszeg nagyobb, mint az eszköz nettó könyv szerinti értéke, akkor nyereséget kell elszámolni az eladáskor. (A nyereség úgy működik, mint a bevétel, hogy hitelegyenleggel rendelkezik, és növeli a saját tőkét.)
Ha azonban az eszközt a nettó könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron adják el, akkor veszteséget kell elszámolni. (A veszteségek úgy működnek, mint a ráfordítások: )
Nem túl nehéz eldönteni, hogy nyereséget vagy veszteséget kell-e könyvelni: Csak azt kell kitalálni, hogy további terhelésre vagy jóváírásra van-e szükség ahhoz, hogy a naplóbejegyzés egyensúlyban legyen.
Példa (folytatás): Ha tíz év elteltével Lydia 2000 dollár helyett 3000 dollárért adta volna el a bútorokat, akkor a tranzakciót a következőképpen könyvelné:
| Pénz | 3,000 | |
| Akkumulált értékcsökkenés | 9,000 | |
| Irodabútor | 11,000 | |
| Bútorok értékesítéséből származó nyereség | 1,000 |
Példa (folytatás): Ha azonban Lydia csak 500 dollárért adta volna el a bútorokat, akkor a következő bejegyzést tenné:
| Pénz | 500 | |
| A halmozott értékcsökkenés | 9.000 | |
| Veszteség a bútorok értékesítésén | 1.500 | |
| Irodabútorok | 11,000 |
Más értékcsökkenési módszerek
A lineáris értékcsökkenésen kívül van még egy maroknyi más (bonyolultabb) értékcsökkenési módszer, amely szintén a GAAP által elfogadott. Például a kettős degresszív módszer abból áll, hogy a fennmaradó nettó könyv szerinti értéket minden évben megszorozzuk egy adott százalékkal. Az alkalmazott százalék megegyezik a lineáris értékcsökkenés első évében alkalmazott százalék kétszeresével.
Példa: Randy 10 000 dollár értékű berendezést vásárol, amelyet öt év alatt tervez értékcsökkenteni. A lineáris értékcsökkenést alkalmazva Randy az érték 20%-át (100% ÷ öt év) írná le az első évben. Ezért a kettős degresszív módszerrel minden évben 40%-os értékcsökkenést fog alkalmazni (2 x 20%). Az értékcsökkenés az első négy év mindegyikére a következőképpen alakulna:
| Év | Nettó könyv szerinti érték | Az értékcsökkenési leírás költsége | ||
| 1 | $10,000 | x40% = | $4,000 | |
| 2 | $6,000 | x40% = | $2,400 | |
| 3 | $3,600 | x40% = | $1,440 | |
| 4 | $2,160 | x40% = | $864 |
Példa (folytatás): Mivel a berendezést öt év alatt írják le, Randy az ötödik évben 1296 $ (azaz 2160 – 864) értékcsökkenési leírást számolna el, hogy az eszköz nettó könyv szerinti értékét nullára csökkentse.
Az értékcsökkenés másik GAAP által elfogadott módszere a termelési egységek szerinti módszer. A termelési egységek módszere szerint az eszköz értékcsökkenési leírásának mértéke nem az idő függvénye, hanem annak függvénye, hogy az eszközt mennyit használják.
Példa: Bruce egy bőrdzsekiket gyártó vállalkozást vezet. 50 000 dollárt költ egy berendezésre, amely várhatóan 5000 kabát gyártásáig tart. A termelési egységek szerinti értékcsökkenési módszer alkalmazásával Bruce minden egyes időszakban annak alapján írná le a berendezést, hogy hány kabátot gyártottak le (kabátonként 10 dollár értékcsökkenési leírással).
Ha egy adott hónapban Bruce vállalkozása 150 kabát előállítására használta a berendezést, akkor az értékcsökkenés elszámolására a következő tételt használná:
| Az értékcsökkenési leírás költsége | 1,500 |
| A halmozott értékcsökkenés | 1,500 |
Materiális javak beszerzése
A lényegesség fogalma nagy szerepet játszik egyes eszközök elszámolásában. Vegyük például egy 15 dolláros szemeteskosár esetét. Tekintettel arra, hogy a szemeteskosár szinte biztos, hogy egy évnél hosszabb ideig tart, elméletileg a várható hasznos élettartama alatt kellene leírni.
A vállalat pénzügyi kimutatásaira gyakorolt hatás szempontjából azonban – a szemeteskosár értékcsökkenése és a teljes költség azonnali költségként való elszámolása közötti különbség egyértelműen elhanyagolható. A további számviteli pontosság előnyét messze felülmúlja az évről évre jelentéktelen értékcsökkenési naplóbejegyzések elvégzésével járó fáradság. Ennek eredményeképpen az ilyen jellegű eszközöket általában a vásárláskor azonnal költségként számolják el, ahelyett, hogy több éven keresztül értékcsökkenést számolnának el. Egy ilyen beszerzést általában a következőképpen könyvelnének:
| Irodai igazgatási költségek | 15.00 |
| Pénz (vagy szállítói tartozás) | 15.00 |
Egyszerű összefoglaló
- A legegyszerűbb értékcsökkenési módszer az egyenes vonalú értékcsökkenés. A lineáris módszerrel az eszköz bekerülési értékét a várható hasznos élettartama alatt írják le, és minden hónapban azonos összegű értékcsökkenést számolnak el.
- A halmozott értékcsökkenés – egy ellenérték számla – arra szolgál, hogy nyomon kövessék, mennyi értékcsökkenést számoltak el eddig egy eszközzel szemben.
- Egy eszköz nettó könyv szerinti értéke megegyezik az eredeti bekerülési értékkel, csökkentve az eszközre elszámolt halmozott értékcsökkenés összegével.
- Ha egy eszközt a nettó könyv szerinti értékénél többért adnak el, akkor nyereséget kell elszámolni. Ha a nettó könyv szerinti értékénél kevesebbért adják el, veszteséget kell elszámolni.
- Az immateriális javak beszerzését általában azonnal költségként számolják el, nem pedig értékcsökkenési leírásként.