Cele ce urmează reprezintă un extras din Accounting Made Simple: Contabilitatea explicată în 100 de pagini sau mai puțin.
Când o companie cumpără un activ care va dura probabil mai mult de un an, costul acelui activ nu este contabilizat ca o cheltuială imediată. Mai degrabă, costul este repartizat pe mai mulți ani într-un proces cunoscut sub numele de depreciere.
Deprecierea liniară
Cea mai elementară formă de depreciere este cunoscută sub numele de depreciere liniară. Folosind această metodă, costul activului este repartizat în mod egal pe durata de viață preconizată a activului.
Exemplu: Daniel cheltuiește 5.000 de dolari pe o nouă piesă de echipament pentru afacerea sa de tâmplărie. El se așteaptă ca echipamentul să dureze 5 ani, moment în care probabil că nu va mai avea o valoare substanțială. În fiecare an, 1.000 de dolari din costul echipamentului va fi contabilizat ca o cheltuială.
Când Daniel achiziționează pentru prima dată echipamentul, el va face următoarea înregistrare în jurnal:
| DR. Echipament | 5.000 |
| CR. Numerar | 5.000 |
Apoi, în fiecare an, Daniel ar face următoarea intrare pentru a înregistra cheltuielile de amortizare pentru echipament:
| Cheltuieli cu amortizarea | 1.000 |
| Amortizare cumulată | 1.000 |
Amortizarea cumulată este ceea ce se numește un „cont de contrapartidă” sau, mai exact, un „cont de contra-activitate”.” Conturile de contrapartidă sunt utilizate pentru a compensa alte conturi. În acest caz, Amortizarea cumulată este utilizată pentru a compensa Echipamente.
La un moment dat, soldul net al soldului debitor din Echipamente și soldul creditor din Amortizarea cumulată ne oferă soldul net al Echipamentelor – denumit uneori „valoarea contabilă netă”. În exemplul de mai sus, după primul an de cheltuieli cu amortizarea, am spune că Echipamentul are o valoare contabilă netă de 4.000. (5.000 cost inițial, minus 1.000 Amortizare acumulată.)
Facem înregistrările de credit la Amortizare acumulată, mai degrabă decât direct la Echipament, astfel încât:
- Avem o evidență a valorii costului inițial al activului și
- Avem o evidență a valorii amortizării care a fost deja imputată asupra activului.
Exemplu (continuare): În cele din urmă, după 5 ani, Amortizarea cumulată va avea un sold creditor de 5.000 (costul inițial al activului). În acest moment – odată ce activul are o valoare contabilă netă zero – Daniel va efectua următoarea intrare pentru a „radia” activul:
| Deprecierea cumulată | 5.000 |
| Echipament | 5.000 |
După efectuarea acestei înregistrări, nu va mai exista nici un sold în Echipament sau în Deprecierea cumulată.
Valoare de salvare
Ce se întâmplă dacă o întreprindere intenționează să folosească un activ timp de câțiva ani și apoi să îl vândă înainte ca acesta să devină complet lipsit de valoare? În aceste cazuri, folosim ceea ce se numește „valoare de salvare”. Valoarea de salvare (denumită uneori valoare reziduală) este valoarea pe care se așteaptă ca activul să o aibă după numărul planificat de ani de utilizare.
Exemplu: Lydia cheltuiește 11.000 de dolari pe mobilier de birou, pe care plănuiește să îl folosească în următorii zece ani, după care crede că va avea o valoare de aproximativ 2.000 de dolari. Costul inițial al mobilierului, minus valoarea de recuperare preconizată, este cunoscut ca fiind costul său amortizabil – în acest caz, 9.000 $.
În fiecare an, Lydia va înregistra o depreciere de 900 $, după cum urmează:
| Cheltuieli cu amortizarea | 900 |
| Depreciere cumulată | 900 |
După zece ani, Deprecierea cumulată va avea un sold creditor de 9.000 $. Dacă, în acel moment, Lydia vinde, de fapt, mobilierul pentru 2.000 de dolari, ea va trebui să înregistreze intrarea de numerar și să anuleze soldurile Mobilier de birou și Amortizare acumulată:
| Deprecierea cumulată | 9.000 |
| Cash | 2.000 |
| Mobilă de birou | 11,000 |
Câștig sau pierdere din vânzare
Desigur, este destul de puțin probabil ca cineva să poată prezice cu exactitate care va fi valoarea de recuperare a unui activ la câțiva ani de la data la care a cumpărat activul. Atunci când un activ este vândut, dacă suma de numerar primită este mai mare decât valoarea contabilă netă a activului, trebuie înregistrat un câștig la vânzare. (Câștigurile funcționează ca și veniturile, în sensul că au solduri creditoare și măresc capitalurile proprii.)
Dacă, totuși, activul este vândut la un preț mai mic decât valoarea sa contabilă netă, trebuie înregistrată o pierdere. (Pierderile funcționează ca niște cheltuieli: Ele au solduri debitoare și diminuează capitalurile proprii.)
Determinarea dacă se face o înregistrare a câștigului sau a pierderii nu este niciodată prea dificilă: Trebuie doar să vă dați seama dacă este necesar un debit sau un credit suplimentar pentru ca înregistrarea în jurnal să fie echilibrată.
Exemplu (continuare): Dacă, după zece ani, Lydia ar fi vândut mobila cu 3.000 de dolari în loc de 2.000 de dolari, ea ar fi înregistrat tranzacția după cum urmează:
| Cash | 3.000 | |
| Depreciere cumulată | 9.000 | |
| Mobilă de birou | 11,000 | |
| Câștig din vânzarea de mobilier | 1,000 |
Exemplu (continuare): Dacă, totuși, Lydia ar fi vândut mobila pentru numai 500 de dolari, ea ar fi făcut următoarea înregistrare:
| Încasări | 500 |
| Depreciere cumulată | 9.000 |
| Pierdere din vânzarea mobilei | 1.500 |
| Mobilă de birou | 11,000 |
Alte metode de amortizare
În plus față de metoda liniară, există o mână de alte metode (mai complicate) de amortizare care sunt, de asemenea, aprobate de GAAP. De exemplu, metoda soldului dublu descrescător constă în înmulțirea valorii contabile nete rămase cu un anumit procent în fiecare an. Procentul utilizat este egal cu dublul procentului care ar fi utilizat în primul an de amortizare liniară.
Exemplu: Randy achiziționează echipamente în valoare de 10.000 de dolari, pe care intenționează să le amortizeze în cinci ani. Folosind metoda liniară, Randy ar trebui să amortizeze 20% din valoare (100% ÷ cinci ani) în primul an. Prin urmare, prin metoda soldului dublu descrescător va utiliza o amortizare de 40% în fiecare an (2 x 20%). Amortizarea pentru fiecare dintre primii patru ani ar fi după cum urmează:
| Anul | Valoarea contabilă netă | Cheltuieli de amortizare | ||
| 1 | 10$,000 | x40% = | $4,000 | |
| 2 | $6,000 | x40% = | $2,400 | |
| 3 | $3,600 | x40% = | $1,440 | |
| 4 | $2,160 | x40% = | $864 |
Exemplu (continuare): Deoarece echipamentul este amortizat pe o perioadă de cinci ani, Randy ar trebui să înregistreze o cheltuială cu amortizarea de 1.296 dolari (adică 2.160 – 864) în al cincilea an, pentru a reduce la zero valoarea contabilă netă a activului.
O altă metodă de amortizare acceptată de GAAP este metoda unităților de producție. Conform metodei unităților de producție, rata la care un activ este amortizat nu este o funcție de timp, ci mai degrabă o funcție de cât de mult este utilizat activul.
Exemplu: Bruce conduce o afacere care produce jachete din piele. El cheltuiește 50.000 de dolari pe un echipament care se așteaptă să dureze până la producerea a 5.000 de jachete. Utilizând metoda de amortizare a unităților de producție, Bruce ar trebui să amortizeze echipamentul în fiecare perioadă în funcție de câte jachete au fost produse (la o rată de amortizare de 10 dolari pe jachetă).
Dacă, într-o anumită lună, afacerea lui Bruce a folosit echipamentul pentru a produce 150 de jachete, se va utiliza următoarea intrare pentru a înregistra amortizarea:
| Cheltuieli cu amortizarea | 1.500 |
| Amortizare cumulată | 1.500 |
Achiziții de active imateriale
Conceptul de materialitate joacă un rol important în modul în care sunt contabilizate unele active. De exemplu, luați în considerare cazul unui coș de gunoi de 15 dolari. Având în vedere faptul că un coș de gunoi este aproape sigur că va dura mai mult de un an, acesta ar trebui, teoretic, să fie amortizat pe durata sa de viață utilă preconizată.
Cu toate acestea – în ceea ce privește impactul asupra situațiilor financiare ale companiei – diferența dintre amortizarea coșului de gunoi și trecerea pe cheltuială a întregului cost imediat este în mod clar neglijabilă. Beneficiul acurateței contabile suplimentare este cu mult depășit de deranjul pe care îl implică efectuarea de înregistrări nesemnificative în jurnalul de depreciere an de an. Prin urmare, activele de această natură sunt, în general, trecute pe cheltuieli imediat după cumpărare, în loc să fie amortizate pe parcursul mai multor ani. În mod normal, o astfel de achiziție ar fi înregistrată după cum urmează:
| Cheltuieli administrative de birou | 15.00 |
| Încasări (sau conturi de plătit) | 15.00 |
Simplu rezumat
- Amortizarea în linie dreaptă este cea mai simplă metodă de amortizare. Utilizând metoda liniară, costul unui activ este amortizat pe durata de viață utilă preconizată, înregistrându-se o sumă egală de amortizare în fiecare lună.
- Amortizarea cumulată – un cont de contra-cont de active – este utilizat pentru a ține evidența valorii amortizării înregistrate până în prezent pentru un activ.
- Valoarea contabilă netă a unui activ este egală cu costul său inițial, minus valoarea amortizării acumulate care a fost înregistrată în raport cu activul.
- Dacă un activ este vândut pentru mai mult decât valoarea sa contabilă netă, trebuie înregistrat un câștig. Dacă este vândut la un preț mai mic decât valoarea contabilă netă, trebuie înregistrată o pierdere.
- Achizițiile de active importante tind să fie trecute imediat pe cheltuieli, în loc să fie amortizate.
.