Berechnung der Abschreibungskosten

Das Folgende ist ein Auszug aus Accounting Made Simple: Buchhaltung erklärt in 100 Seiten oder weniger.

Wenn ein Unternehmen einen Vermögensgegenstand erwirbt, der wahrscheinlich länger als ein Jahr genutzt wird, werden die Kosten für diesen Vermögensgegenstand nicht sofort als Aufwand verbucht. Vielmehr werden die Kosten über mehrere Jahre verteilt, was als Abschreibung bezeichnet wird.

Geradlinige Abschreibung

Die einfachste Form der Abschreibung ist die lineare Abschreibung. Bei dieser Methode werden die Kosten des Vermögenswerts gleichmäßig über die erwartete Lebensdauer des Vermögenswerts verteilt.

Beispiel: Daniel gibt 5.000 $ für ein neues Gerät für seine Schreinerei aus. Er geht davon aus, dass die Ausrüstung 5 Jahre lang halten wird und dann wahrscheinlich keinen wesentlichen Wert mehr hat. Jedes Jahr werden 1.000 $ der Kosten für die Ausrüstung als Aufwand verbucht.

Wenn Daniel die Ausrüstung zum ersten Mal kauft, würde er den folgenden Journaleintrag vornehmen:

DR. Ausrüstung	5.000
CR. Bargeld	5.000

Dann würde Daniel jedes Jahr den folgenden Eintrag vornehmen, um die Abschreibungskosten für die Ausrüstung zu erfassen:

Abschreibungsaufwand	1.000
Kumulierte Abschreibung	1.000

Die kumulierte Abschreibung ist ein sogenanntes „Gegenkonto“, genauer gesagt, ein „Gegenanlagekonto“.“ Gegenkonten werden verwendet, um andere Konten auszugleichen. In diesem Fall wird die kumulierte Abschreibung verwendet, um die Ausrüstung auszugleichen.

Zu jedem beliebigen Zeitpunkt ergibt der Saldo aus dem Sollsaldo der Ausrüstung und dem Habensaldo der kumulierten Abschreibung den Nettosaldo der Ausrüstung, der auch als „Nettobuchwert“ bezeichnet wird. Im obigen Beispiel würden wir nach dem ersten Jahr der Abschreibung sagen, dass die Ausrüstung einen Nettobuchwert von 4.000 hat. (5.000 ursprüngliche Anschaffungskosten abzüglich 1.000 kumulierte Abschreibung.)

Wir buchen die Gutschriften in die kumulierte Abschreibung und nicht direkt in die Ausrüstung, damit wir:

1. eine Aufzeichnung darüber haben, wie viel der Vermögenswert ursprünglich gekostet hat, und
2. eine Aufzeichnung darüber haben, wie viel Abschreibung bereits auf den Vermögenswert gebucht wurde.

Beispiel (Fortsetzung): Nach 5 Jahren hat die kumulierte Abschreibung ein Guthaben von 5.000 (die ursprünglichen Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts). Zu diesem Zeitpunkt – wenn der Nettobuchwert der Anlage gleich Null ist – nimmt Daniel die folgende Buchung vor, um die Anlage „abzuschreiben“:

Kumulierte Abschreibung	5.000
Ausstattung	5.000

Nach dieser Buchung gibt es keinen Saldo mehr unter Ausstattung oder kumulierte Abschreibung.

Restwert

Was ist, wenn ein Unternehmen plant, ein Wirtschaftsgut einige Jahre lang zu nutzen und es dann zu verkaufen, bevor es völlig wertlos wird? In diesen Fällen verwenden wir den so genannten „Restwert“. Der Restwert (manchmal auch als Restwert bezeichnet) ist der Wert, den das Wirtschaftsgut nach der geplanten Anzahl von Nutzungsjahren voraussichtlich haben wird.
Beispiel: Lydia gibt 11.000 Dollar für Büromöbel aus, die sie in den nächsten zehn Jahren nutzen will und von denen sie glaubt, dass sie danach einen Wert von etwa 2.000 Dollar haben werden. Die ursprünglichen Kosten der Möbel abzüglich des erwarteten Restwerts werden als abschreibungsfähige Kosten bezeichnet – in diesem Fall 9.000 $.

Jedes Jahr wird Lydia 900 $ Abschreibung wie folgt verbuchen:

Abschreibungsaufwand	900
Kumulierte Abschreibung	900

Nach zehn Jahren wird die kumulierte Abschreibung ein Guthaben von 9.000 $ aufweisen. Wenn Lydia die Möbel zu diesem Zeitpunkt tatsächlich für 2.000 $ verkauft, muss sie den Mittelzufluss verbuchen und den Saldo der Büromöbel und der kumulierten Abschreibung abschreiben:

Kumulierte Abschreibung	9.000
Kassenbestand	2.000
Büromöbel	11,000

Gewinn oder Verlust beim Verkauf

Natürlich ist es ziemlich unwahrscheinlich, dass jemand genau vorhersagen kann, wie hoch der Restwert eines Vermögenswertes mehrere Jahre nach dem Kauf sein wird. Beim Verkauf eines Wirtschaftsguts muss ein Gewinn verbucht werden, wenn der erhaltene Bargeldbetrag höher ist als der Nettobuchwert des Wirtschaftsguts. (Gewinne funktionieren wie Einnahmen, da sie ein Guthaben darstellen und das Eigenkapital erhöhen.)

Wird der Vermögenswert jedoch für weniger als seinen Nettobuchwert verkauft, muss ein Verlust verbucht werden. (Verluste funktionieren wie Aufwendungen: Sie haben einen Sollsaldo und vermindern das Eigenkapital.)

Die Entscheidung, ob eine Gewinn- oder eine Verlustbuchung vorzunehmen ist, ist nie allzu schwierig: Man muss nur herausfinden, ob ein zusätzlicher Soll- oder Habensaldo erforderlich ist, damit die Journalbuchung ausgeglichen ist.

Beispiel (Fortsetzung): Wenn Lydia nach zehn Jahren die Möbel für 3.000 Dollar statt für 2.000 Dollar verkauft hätte, würde sie die Transaktion wie folgt verbuchen:

Bargeld	3.000
Kumulierte Abschreibung	9.000
Büromöbel	11,000
Gewinn beim Verkauf von Möbeln	1.000

Beispiel (Fortsetzung): Hätte Lydia die Möbel jedoch für nur 500 Dollar verkauft, würde sie folgenden Eintrag vornehmen:

Bargeld	500
Kumulierte Abschreibungen	9.000
Verlust beim Verkauf von Möbeln	1.500
Büromöbel	11,000

Sonstige Abschreibungsmethoden

Neben der linearen Abschreibung gibt es eine Handvoll anderer (komplizierterer) Abschreibungsmethoden, die ebenfalls nach GAAP anerkannt sind. Bei der doppelt degressiven Abschreibungsmethode wird beispielsweise der verbleibende Nettobuchwert jedes Jahr mit einem bestimmten Prozentsatz multipliziert. Der verwendete Prozentsatz entspricht dem Doppelten des Prozentsatzes, der im ersten Jahr der linearen Abschreibung verwendet werden würde.
Beispiel: Randy kauft eine Ausrüstung im Wert von 10.000 $, die er über fünf Jahre abschreiben will. Bei der linearen Abschreibung würde Randy im ersten Jahr 20 % des Wertes (100 % ÷ fünf Jahre) abschreiben. Bei der doppelten degressiven Abschreibungsmethode werden daher jedes Jahr 40 % abgeschrieben (2 x 20 %). Die Abschreibung für jedes der ersten vier Jahre würde wie folgt aussehen:

Jahr	Nettobuchwert		Abschreibungsaufwand
1	$10,000	x40% =	$4,000
2	$6,000	x40% =	$2,400
3	$3,600	x40% =	$1,440
4	$2,160	x40% =	$864

Beispiel (Fortsetzung): Da die Ausrüstung über fünf Jahre abgeschrieben wird, würde Randy im fünften Jahr einen Abschreibungsaufwand von 1.296 $ (d. h. 2.160 – 864) verbuchen, um den Nettobuchwert des Vermögenswerts auf Null zu reduzieren.

Eine andere nach GAAP anerkannte Abschreibungsmethode ist die Produktionseinheitenmethode. Bei der Methode der Produktionseinheiten ist der Abschreibungssatz nicht von der Zeit abhängig, sondern davon, wie oft der Vermögensgegenstand genutzt wird.

Beispiel: Bruce betreibt ein Unternehmen, das Lederjacken herstellt. Er gibt 50.000 $ für eine Anlage aus, die für die Produktion von 5.000 Jacken ausreichen soll. Bei Anwendung der Abschreibungsmethode nach Produktionseinheiten würde Bruce die Ausrüstung in jeder Periode auf der Grundlage der Anzahl der produzierten Jacken abschreiben (mit einem Abschreibungssatz von 10 $ pro Jacke).

Wenn Bruce in einem bestimmten Monat mit der Anlage 150 Jacken produziert, würde der folgende Eintrag zur Erfassung der Abschreibung verwendet werden:

Abschreibungsaufwand	1.500
Kumulierte Abschreibung	1.500

Anschaffungen von immateriellen Vermögenswerten

Das Konzept der Wesentlichkeit spielt eine große Rolle bei der Bilanzierung einiger Vermögenswerte. Betrachten Sie zum Beispiel den Fall eines Papierkorbs für 15 $. Da ein Papierkorb mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit länger als ein Jahr hält, sollte er theoretisch über seine voraussichtliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden.

Im Hinblick auf die Auswirkungen auf die Jahresabschlüsse des Unternehmens ist der Unterschied zwischen der Abschreibung des Papierkorbs und der sofortigen Verbuchung der gesamten Kosten jedoch eindeutig vernachlässigbar. Der Vorteil der zusätzlichen buchhalterischen Genauigkeit wird bei weitem durch den Aufwand aufgewogen, der mit der jährlichen Vornahme unbedeutender Abschreibungsbuchungen verbunden ist. Daher werden derartige Anlagen im Allgemeinen sofort beim Kauf als Aufwand verbucht und nicht über mehrere Jahre abgeschrieben. Ein solcher Kauf würde normalerweise wie folgt verbucht werden:

Büroverwaltungskosten	15.00
Kasse (oder Kreditoren)	15.00

Einfache Zusammenfassung

• Die lineare Abschreibung ist die einfachste Abschreibungsmethode. Bei der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts über seine voraussichtliche Nutzungsdauer abgeschrieben, wobei jeden Monat ein gleich hoher Abschreibungsbetrag verbucht wird.
• Die kumulierte Abschreibung – ein Gegenkonto – wird verwendet, um zu verfolgen, wie viel Abschreibung bisher für ein Wirtschaftsgut verbucht wurde.
• Der Nettobuchwert einer Anlage entspricht den ursprünglichen Anschaffungskosten abzüglich der kumulierten Abschreibung, die für die Anlage verbucht wurde.
• Wenn eine Anlage für mehr als ihren Nettobuchwert verkauft wird, muss ein Gewinn verbucht werden. Wenn sie für weniger als den Nettobuchwert verkauft wird, ist ein Verlust zu verbuchen.
• Immaterielle Anlagenkäufe werden in der Regel sofort als Aufwand verbucht, anstatt abgeschrieben zu werden.